依所得税法第 24 条规定，营利事业所得额之计算，系以年度收入总额减除各项成本费用、损失及税捐后之纯益额为准。若涉及应税与免税所得，相关成本费用除能「直接合理明确归属」者外，均应依法进行合理分摊。

为防杜营利事业透过从属关系或实质控制权进行租税规避，我国法律体系已建构完备之规范：除所得税法第 43-1 条明定稽征机关得针对「不合营业常规之安排」报经财政部核准调整外，纳税者权利保护法第 7 条亦赋予稽征机关得依事实课税之职权。

针对跨国企业常见之「迁册」行为，财政部台财税字第 10704699570 号令（下称 108 年令）提供了更具体的规范。该令释重申，若我国母公司与境外子公司间存在不当税务安排，稽征机关仍得依法调整；惟若迁册符合下列两项条件，母公司则无须计入投资损益：

1. 架构存续性： 我国母公司之持股比例，以及透过该子公司间接投资之架构与比例均维持不变。
2. 法人同一性： 迁出及迁入地法令均承认该子公司为持续存续之同一法人，无须办理解散清算，且帐列累积未分配盈余未发生变动。

值得注意的是，财政部于近日发布新闻稿，扩大了 108 年令之适用范围：将原先仅限于「法人股东（母公司）」之规范，扩及至「个人股东」投资之境外公司，显示出反避税规范与时俱进，从法人层级全面延伸至个人层级。

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参考数据：

1. 财政部台财税字第 10704699570 号令

2. 财政部全球信息网

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=98b53d2faaba4107bbe4fbc329d2c28b

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