依所得稅法第 24 條規定，營利事業所得額之計算，係以年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為準。若涉及應稅與免稅所得，相關成本費用除能「直接合理明確歸屬」者外，均應依法進行合理分攤。

為防杜營利事業透過從屬關係或實質控制權進行租稅規避，我國法律體系已建構完備之規範：除所得稅法第 43-1 條明定稽徵機關得針對「不合營業常規之安排」報經財政部核准調整外，納稅者權利保護法第 7 條亦賦予稽徵機關得依事實課稅之職權。

針對跨國企業常見之「遷冊」行為，財政部台財稅字第 10704699570 號令（下稱 108 年令）提供了更具體的規範。該令釋重申，若我國母公司與境外子公司間存在不當稅務安排，稽徵機關仍得依法調整；惟若遷冊符合下列兩項條件，母公司則無須計入投資損益：

1. 架構存續性： 我國母公司之持股比例，以及透過該子公司間接投資之架構與比例均維持不變。
2. 法人同一性： 遷出及遷入地法令均承認該子公司為持續存續之同一法人，無須辦理解散清算，且帳列累積未分配盈餘未發生變動。

值得注意的是，財政部於近日發布新聞稿，擴大了 108 年令之適用範圍：將原先僅限於「法人股東（母公司）」之規範，擴及至「個人股東」投資之境外公司，顯示出反避稅規範與時俱進，從法人層級全面延伸至個人層級。

‍

參考資料：

1. 財政部台財稅字第 10704699570 號令

2. 財政部全球資訊網

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=98b53d2faaba4107bbe4fbc329d2c28b

‍